La sfârşitul fiecărei perioade de raportare (lună, trimestru, semestru sau an) conturile de înregistrare a taxei pe valoarea adăugată colectată şi deductibilă (contul 4427 “Taxa pe valoarea adăgată colectată” şi 4426 “Taxa pe valoarea adăugată deductibilă”) se soldează şi se obţin soldurile conturilor de plată sau de recuperare a TVA (4423 “Taxa pe valoarea adăugată de plată” sau 4424 “Taxa pe valoarea adăugată de recuperat”).

În practică pot apărea două situaţii:

A. Compania are TVA de plată.

Această situaţie apare atunci când compania înregistrează o valoare a TVA colectată mai mare decât cea deductibilă. Cu alte cuvinte: când compania înregistrează venituri purtătoare de TVA mai mari decât cheltuielile aferente acestora.

• Compania Alfa S.R.L. înregistrează venituri din operaţiuni taxabile în valoare de 100.000 de lei şi TVA aferentă de 19.000 de lei. De asemenea înregistrează cheltuieli în valoare de 75.000 de lei şi TVA aferentă, integral deductibilă de 14.250 de lei.

- înregistrarea TVA în cursul perioadei:

- regularizarea TVA la sfârşitul perioadei:

Astfel, compania va avea un TVA de plată în valoare de 4.750 de lei.

B. Compania are TVA de recuperat.

Această situaţie apare atunci când compania a efectuat mai multe cheltuieli decât venituri şi astfel TVA-ul deductibil este mai mare decât TVA-ul colectat.

• Compania Beta S.R.L. înregistrează venituri în sumă de 75.000 de lei şi TVA 19% (14.250 lei) şi cheltuieli în valoare de 100.000 de lei şi TVA 19% (19.000 lei).

- înregistrarea TVA în cursul perioadei:

- regularizarea TVA la sfârşitul perioadei:

Deci, compania are TVA de recuperat în sumă de 4.750 de lei pentru perioada în curs. În condiţiile legii, dacă depăşeşte plafonul de 5.000 de lei, compania poate solicita recuperarea TVA-ului de la stat.

Un aspect didactic:

Pentru reţinerea cât mai uşoară a formulelor şi a relaţiilor între conturi:

- atunci când 4427 “TVA colectată” > 4426 “TVA deductibilă”, vom avea o creştere a contului 4423 “TVA de plată” . Observăm că ultima cifră a contului 4427, care are valoarea mai mare, adunată cu ultima cifră a contului 4423, însumează 10.

- atunci când 4426 “TVA deductibilă” > 4427 “TVA colectată” vom avea o creştere a contului 4424 “TVA de recuperat”. De asemenea ultimele cifre ale conturilor 4426 şi 4424 însumează 10.

Astfel, pentru alegerea dintre conturile 4423 şi 4424 sau pentru verificare, putem scădea din 10 ultima cifră a contului cu cel mai mare rulaj, dintre 4427 şi 4426 şi vom afla ultima cifră a contului căutat.

Aflaţi mai multe despre:

Cotele Taxei pe valoarea adăugată

Contul 4423 “Taxa pe valoarea adăugată de plată”

Contul 4424 “Taxa pe valoarea adăugată de recuperat”

Contul 4426 “Taxa pe valoarea adăugată deductibilă”

Contul 4427 “Taxa pe valoarea adăugată colectată”

Contul 4428 “Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă” face parte din grupa 44 “Bugetul statului, protecţia socială şi conturi asimilate” şi este un cont bifuncţional.

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa taxei pe valoarea adăugată neexigibilă.

În creditul contului 4428 “Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă” se înregistrează:
- taxa pe valoarea adăugată, aferentă livrărilor de bunuri, prestărilor de servicii şi executărilor de lucrări cu plata în rate (411);
- taxa pe valoarea adăugată aferentă marfurilor intrate în gestiune sau constatate în plus la inventariere, când evidenţa se ţine la preţul cu amănuntul (371);
- taxa pe valoarea adăugată, aferentă livrărilor de bunuri, prestărilor de servicii şi executărilor de lucrări pentru care nu s-au întocmit facturi (418);
- taxa pe valoarea adăugată, aferentă cumpărărilor efectuate cu plata în rate, precum şi cea aferentă facturilor sosite, devenită astfel deductibilă (4426).

În debitul contului 4428 “Taxa pe valoarea adăugată neexigibila” se înregistrează:
- taxa pe valoarea adăugată, aferentă cumpărărilor efectuate cu plata în rate (401, 404);
- taxa pe valoarea adăugată aferentă mărfurilor vândute, donate, constatate lipsă la inventariere, distruse de calamităţi sau depreciate, din unităţile comerciale cu amănuntul (371);
- taxa pe valoarea adăugată, aferentă vânzărilor de bunuri şi servicii sau prestărilor de lucrări cu plata în rate, devenită exigibilă în cursul exerciţiului (4427);
- taxa pe valoarea adăugată amânată la plată (446).

Soldul debitor al contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă cumpărărilor cu plata în rate sau cumpărărilor pentru care nu s-au primit facturi şi care urmează să devină TVA deductibilă, iar soldul creditor reprezintă taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă mărfurilor din stoc evaluate la preţul de vânzare cu amănuntul, livrărilor cu plata în rate sau livrărilor pentru care nu s-au întocmit facturi şi care urmează să devină TVA colectată.

Aflaţi mai multe despre:

Regularizarea Taxei pe valoare adăugată

Cotele Taxei pe valoarea adăugată

Contul 4423 “Taxa pe valoarea adăugată de plată”

Contul 4424 “Taxa pe valoarea adăugată de recuperat”

Contul 4426 “Taxa pe valoarea adăugată deductibilă”

Contul 4427 “Taxa pe valoarea adăugată colectată”

Potrivit articolului 140 din Codul Fiscal cota standard a taxei pe valoarea adăugată este de 19% şi se aplică asupra bazei de impozitare pentru operaţiunile impozabile care nu sunt scutite de taxă sau care nu sunt supuse cotelor reduse.

Cota redusă de 9% se aplică asupra bazei de impozitare pentru următoarele prestări de servicii şi/sau livrări de bunuri:

• serviciile constând în permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectură şi arheologice, grădini zoologice şi botanice, târguri, expoziţii şi evenimente culturale, cinematografe;
• livrarea de manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinate exclusiv sau în principal publicităţii;
• livrarea de proteze şi accesorii ale acestora, cu excepţia protezelor dentare;
• livrarea de produse ortopedice;
• livrarea de medicamente de uz uman şi veterinar;
• cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping.

Cota redusă de 5% se aplică asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinţelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construită locuinţa include şi amprenta la sol a locuinţei. Prin locuinţă livrată ca parte a politicii sociale se înţelege:

• livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cămine de bătrâni şi de pensionari, drept case de copii şi centre de recuperare şi reabilitare pentru minori cu handicap;
• livrarea de locuinţe care au o suprafaţă utilă de maximum 120 de metri pătraţi, exclusiv anexele gospodăreşti, a căror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depăşeşte suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adăugată, achiziţionate de orice persoană necăsătorită sau familie. Cota redusă se aplică numai în cazul locuinţelor care în momentul vânzării pot fi locuite ca atare şi dacă terenul pe care este construită locuinţa nu depăşeşte suprafaţa de 250 m2, inclusiv amprenta la sol a locuinţei, în cazul caselor de locuit individuale. În cazul imobilelor care au mai mult de două locuinţe, cota indiviză a terenului aferent fiecărei locuinţe nu poate depăşi suprafaţa de 250 m2, inclusiv amprenta la sol aferentă fiecărei locuinţe. Orice persoană necăsătorită sau familie poate achiziţiona o singură locuinţă cu cota redusă de 5%, respectiv:
     1. în cazul persoanelor necăsătorite, să nu fi deţinut şi să nu deţină nicio locuinţă în proprietate pe care au achiziţionat-o cu cota de 5%;
     2. în cazul familiilor, soţul sau soţia să nu fi deţinut şi să nu deţină, fiecare sau împreună, nicio locuinţă în proprietate pe care a/au achiziţionat-o cu cota de 5%;
• livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, către primării în vederea atribuirii de către acestea cu chirie subvenţionată unor persoane sau familii a căror situaţie economică nu le permite accesul la o locuinţă în proprietate sau închirierea unei locuinţe în condiţiile pieţei.

Contul 4423 “Taxa pe valoarea adăugată de plată” face parte din grupa 44 “Bugetul statului, protecţia socială şi conturi asimilate” şi este un cont de pasiv.

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată de plătit la bugetul statului.

În creditul contului 4423 “Taxa pe valoarea adăugată de plată” se înregistrează:

• diferențele rezultate la finele perioadei între taxa pe valoarea adăugată colectată mai mare (4427) și taxa pe valoarea adăugată deductibilă (4426).

În debitul contului 4423 “Taxa pe valoarea adăugată de plată” se înregistrează:

• plățile efectuate către bugetul statului, reprezentând taxa pe valoarea adăugată (512);
• sumele compensate cu taxa pe valoarea adăugată de recuperat din perioada fiscală precedentă (4424);
• sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată de plată, scutite sau anulate, potrivit legii (758).

Soldul creditor al contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată de plată.

Aflaţi mai multe despre:

Regularizarea Taxei pe valoare adăugată

Cotele Taxei pe valoarea adăugată

Contul 4424 “Taxa pe valoarea adăugată de recuperat”

Contul 4426 “Taxa pe valoarea adăugată deductibilă”

Contul 4427 “Taxa pe valoarea adăugată colectată”

Contul 4428 “Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă”

Contul 4424 “Taxa pe valoarea adăugată de recuperat” face parte din grupa 44 “Bugetul statului, protecţia socială şi conturi asimilate” şi este un cont de activ.

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului.

În debitul contului 4424 “Taxa pe valoarea adăugată de recuperat” se înregistrează:

• diferențele rezultate la sfârșitul perioadei între taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mare (4426) și taxa pe valoarea adăugată colectată (4427).

În creditul contului 4424 “Taxa pe valoarea adăugată de recuperat” se înregistrează:

• taxa pe valoarea adăugată încasată de la bugetul statului (512);
• taxa pe valoarea adăugată de recuperat compensată în perioadele următoare cu taxa pe valoarea adăugată de plată (4423) sau cu alte taxe și impozite, potrivit legii.

Soldul debitor al contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului.

Aflaţi mai multe despre:

Regularizarea Taxei pe valoare adăugată

Cotele Taxei pe valoarea adăugată

Contul 4423 “Taxa pe valoarea adăugată de plată”

Contul 4426 “Taxa pe valoarea adăugată deductibilă”

Contul 4427 “Taxa pe valoarea adăugată colectată”

Contul 4428 “Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă”

Contul 4426 “Taxa pe valoarea adăugată deductibilă” face parte din grupa 44 “Bugetul statului, protecţia socială şi conturi asimilate” şi este un cont de activ.

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată deductibilă, potrivit legii.
În debitul contului 4426 “Taxa pe valoarea adăugată deductibilă” se înregistrează:

• sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată deductibilă potrivit legii (401, 404, 451, 453, 512 sau 4427 în cazul în care se aplică taxare inversă);
• sumele reprezentând ajustări ale taxei pe valoarea adăugată deductibile aferente bunurilor de capital, în favoarea persoanei impozabile, potrivit legii;
• sumele reprezentând ajustări ale taxei pe valoarea adăugată deductibile pentru achizițiile de bunuri și servicii, altele decât bunurile de capital, în favoarea persoanei impozabile, potrivit legii.

În creditul contului 4426 “Taxa pe valoarea adăugată deductibilă” se înregistrează:

• sumele compensate la sfârșitul perioadei din taxa pe valoarea adăugată colectată (4427);
• diferențele rezultate la sfârșitul perioadei între taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mare și taxa pe valoarea adăugată colectată (4424);
• taxa pe valoarea adăugată devenită nedeductibilă prin aplicarea pro-rata (635);
• regularizarea taxei pe valoarea adăugată aferente avansurilor, sau a facturilor parțiale emise, potrivit legii;
• ajustarea bazei impozabile la beneficiar și sumele ce rezultă din corectarea facturilor sau a altor documente care țin loc de factură, în cazurile prevăzute de lege;
• ajustarea taxei pe valoarea adăugată deductibile pentru achizițiile de bunuri și servicii, altele decât bunurile de capital, în favoarea bugetului de stat, potrivit legii;
• ajustarea taxei pe valoarea adăugată deductibile aferente bunurilor de capital în favoarea bugetului de stat, potrivit legii.

La sfârșitul perioadei (lună, trimestru sau semestru), contul nu prezintă sold.

Aflaţi mai multe despre:

Regularizarea Taxei pe valoare adăugată

Cotele Taxei pe valoarea adăugată

Contul 4423 “Taxa pe valoarea adăugată de plată”

Contul 4424 “Taxa pe valoarea adăugată de recuperat”

Contul 4427 “Taxa pe valoarea adăugată colectată”

Contul 4428 “Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă”

Contul 4427 “Taxa pe valoarea adăugată colectată” face parte din grupa 44 “Bugetul statului, protecţia socială şi conturi asimilate” şi este un cont de pasiv.

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată colectată, potrivit legii.

În creditul contului 4427 “Taxa pe valoarea adăugată colectată” se înregistrează:

• taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă livrărilor de bunuri și prestărilor de servicii taxabile, avansurilor pentru livrări de bunuri sau prestări de servicii taxabile (411, 428, 451, 453, 461, 531), precum și taxa aferentă operațiunilor pentru care se aplică taxare inversă, potrivit legii (4426);
• taxa pe valoarea adăugată aferentă operațiunilor care sunt asimilate livrărilor de bunuri și prestărilor de servicii, taxabile potrivit legii (428, 461, 635);
• taxa pe valoarea adăugată neexigibilă devenită exigibilă (4428).

În debitul contului 4427 “Taxa pe valoarea adăugată colectată” se înregistrează:

• regularizarea taxei aferente avansurilor sau a facturilor parțiale emise;
• ajustarea bazei impozabile la furnizor și sumele ce rezultă din corectarea facturilor sau a altor documente care țin loc de factură, în cazurile prevăzute de lege;
• taxa pe valoarea adăugată deductibilă, compensată la sfârșitul perioadei, potrivit legii (4426);
• taxa pe valoarea adăugată de plată, datorată bugetului statului, stabilită potrivit legii (4423).

La sfârșitul perioadei (lună, trimestru sau semestru), contul nu prezintă sold.

Aflaţi mai multe despre:

Regularizarea Taxei pe valoare adăugată

Cotele Taxei pe valoarea adăugată

Contul 4423 “Taxa pe valoarea adăugată de plată”

Contul 4424 “Taxa pe valoarea adăugată de recuperat”

Contul 4426 “Taxa pe valoarea adăugată deductibilă”

Contul 4428 “Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă”