Contul 681 “Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele și ajustările pentru depreciere” face parte din grupa 68 “Cheltuieli cu amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare” şi este un cont de cheltuieli, care funcţionează după regula conturilor de activ.

Subconturile aferente sunt:

• 6811 “Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor”
• 6812 “Cheltuieli de exploatare privind provizioanele”
• 6813 “Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor”
• 6814 ”Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante”

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor de exploatare privind amortizările, provizioanele și ajustările pentru depreciere.

În debitul contului 681 “Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele și ajustările pentru depreciere” se înregistrează:

• valoarea provizioanelor constituite, inclusiv a celor corespunzătoare primelor ce urmează a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale (151);
• amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale și corporale (280, 281);
• valoarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale sau corporale, constituite sau majorate (290, 291, 293);
• valoarea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor și a producției în curs de execuție, constituite sau majorate (391 la 398);
• valoarea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor neîncasabile și a clienților dubioși, rău platnici sau în litigiu, constituite sau majorate (491, 496).

Se închide la sfârşitul perioadei prin debitul contului 121 “Profit sau pierdere”.

Nu are sold la sfârşitul perioadei.

În cea de-a doua notă explicativă se dezvoltă, cu prezentarea naturii, sursei sau mişcării lor, toate provizioanele constituite de către societate. Se poate stabili şi un prag de semnificaţie pentru nivelul valoric al provizioanelor încadrate în categoria “Alte provizioane”, pentru depăşirea căruia să fie prezentate defalcat, respectivele provizioane.

Descărcare fişier:

Nota 2 Provizioane

Conform OMFP 3055/2009, elementele care compun bilanţul prescurtat sunt:

A. Active imobilizate
          I. Imobilizări necorporale
         II. Imobilizări corporale
         III. Imobilizări financiare

B. Active circulante
         I. Stocuri
         II. Creanțe
(Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)
         III. Investiții pe termen scurt
         IV. Casa și conturi la bănci

C. Cheltuieli în avans

D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an

E. Active circulante nete/datorii curente nete

F. Total active minus datorii curente

G. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an

H. Provizioane

I. Venituri în avans

J. Capital și rezerve
         I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul vărsat și capitalul nevărsat)
         II. Prime de capital
         III. Rezerve din reevaluare
         IV. Rezerve
         V. Profitul sau pierderea reportat(ă)
         VI. Profitul sau pierderea exercițiului financiar

Conform OMFP 3055/2009, elementele care compun bilanţul anual, sunt:

A. Active imobilizate
      I. Imobilizări necorporale
          1. Cheltuieli de constituire
          2. Cheltuieli de dezvoltare
          3. Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și active similare, dacă acestea au fost achiziționate cu titlu oneros
          4. Fondul comercial, în măsura în care acesta a fost achiziționat cu titlu oneros
          5. Avansuri și imobilizări necorporale în curs de execuție
     II. Imobilizări corporale
          1. Terenuri și construcții
          2. Instalații tehnice și mașini
          3. Alte instalații, utilaje și mobilier
          4. Avansuri și imobilizări corporale în curs de execuție
     III. Imobilizări financiare
          1. Acțiuni deținute la entitățile afiliate
          2. Împrumuturi acordate entităților afiliate
          3. Interese de participare
          4. Împrumuturi acordate entităților de care compania este legată în virtutea intereselor de participare
          5. Investiții deținute ca imobilizări
          6. Alte împrumuturi

B. Active circulante
     I. Stocuri
          1. Materii prime și materiale consumabile
          2. Producția în curs de execuție
          3. Produse finite și mărfuri
          4. Avansuri pentru cumpărări de stocuri
     II. Creanțe
(Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)
          1. Creanțe comerciale
          2. Sume de încasat de la entitățile afiliate
          3. Sume de încasat de la entitățile de care compania este legată în virtutea intereselor de participare
          4. Alte creanțe
          5. Capital subscris și nevărsat
     III. Investiții pe termen scurt
          1. Acțiuni deținute la entitățile afiliate
          2. Alte investiții pe termen scurt
     IV. Casa și conturi la bănci

C. Cheltuieli în avans

D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an
          1. Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligațiuni convertibile
          2. Sume datorate instituțiilor de credit
          3. Avansuri încasate în contul comenzilor
          4. Datorii comerciale – furnizori
          5. Efecte de comerț de plătit
          6. Sume datorate entităților afiliate
          7. Sume datorate entităților de care compania este legată în virtutea intereselor de participare
          8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale

E. Active circulante nete/datorii curente nete

F. Total active minus datorii curente

G. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an
          1. Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligațiuni convertibile
          2. Sume datorate instituțiilor de credit
          3. Avansuri încasate în contul comenzilor
          4. Datorii comerciale – furnizori
          5. Efecte de comerț de plătit
          6. Sume datorate entităților afiliate
          7. Sume datorate entităților de care compania este legată în virtutea intereselor de participare
          8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale
H. Provizioane
          1. Provizioane pentru pensii și obligații similare
          2. Provizioane pentru impozite
          3. Alte provizioane

I. Venituri în avans

J. Capital și rezerve
     I. Capital subscris
          1. Capital subscris vărsat
          2. Capital subscris nevărsat
     II. Prime de capital
     III. Rezerve din reevaluare
     IV. Rezerve
          1. Rezerve legale
          2. Rezerve statutare sau contractuale
          3. Alte rezerve
     V. Profitul sau pierderea reportat(ă)
     VI. Profitul sau pierderea exercițiului financiar

În normativ se prezintă anumite reguli privind aceste elemente ale bilanţului:

28. – Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul căruia îi sunt destinate, potrivit politicilor contabile aprobate de administratori sau persoanele care au obligația gestionării entității.
29. – (1) Cheltuielile efectuate în cursul exercițiului financiar, dar care sunt aferente unui exercițiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de “Cheltuieli în avans”.
          (2) Veniturile care, deși se referă la exercițiul financiar curent, nu sunt exigibile decât după închiderea acestuia, trebuie prezentate la “Creanțe”. În cazul în care astfel de venituri sunt semnificative, acestea trebuie prezentate în notele explicative.
30. – (1) Veniturile încasate înainte de data bilanțului aferent exercițiului financiar curent, dar care sunt aferente unui exercițiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de “Venituri în avans”.
          (2) Cheltuielile care, deși se referă la exercițiul financiar curent, se vor plăti numai în cursul unui exercițiu financiar ulterior, trebuie prezentate la “Datorii”. În cazul în care astfel de cheltuieli sunt semnificative, ele trebuie prezentate în notele explicative.
          (3) În cadrul veniturilor în avans reflectate în bilanț, sumele care urmează a fi trecute pe venituri curente într-o perioadă de până la un an se prezintă distinct de cele care urmează a fi trecute pe venituri curente într-o perioadă mai mare de un an.
31. – (1) Ajustările de valoare cuprind toate corecțiile destinate să țină seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanțului, indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.
         (2) Ajustările de valoare pot fi: ajustări permanente, denumite în continuare amortizări, și/sau ajustările provizorii, denumite în continuare ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare, în funcție de caracterul permanent sau provizoriu al ajustării activelor.

Contul 151 “Provizioane” face parte din grupa 15 “Provizioane” şi este un cont de pasiv.

Subconturile aferente sunt:

• 1511 “Provizioane pentru litigii”
• 1512 “Provizioane pentru garanţii acordae clienţilor”
• 1513 “Provizioane pentru dezafectare imobilizări corpoale şi alte acţiuni similare legate de acestea”
• 1514 “Provizioane pentru restructurare”
• 1515 “Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare”
• 1516 “Provizioane pentru impozite”
• 1618 “Alte provizioane”

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența provizioanelor pentru litigii, garanții acordate clienților, pentru restructurare, pensii și obligații similare, pentru dezafectarea imobilizărilor corporale și alte acțiuni similare legate de acestea, a provizioanelor pentru impozite, precum și a altor provizioane.

În creditul contului 151 “Provizioane” se înregistrează:

• valoarea provizioanelor constituite pe seama cheltuielilor, inclusiv a celor corespunzătoare primelor ce urmează a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale (681);
• costurile estimate inițial cu demontarea și mutarea imobilizării corporale, precum și cele cu restaurarea amplasamentului pe care este poziționată imobilizarea (212, 213).

În debitul contului 151 “Provizioane” se înregistrează:

• sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor (781).

Soldul creditor al contului reprezintă provizioanele constituite.

Contul 781 “Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare” face parte din grupa 78 “Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare” şi este un cont de venituri care funcţionează după regula conturilor de pasiv.

Subconturile aferente sunt:

• 7812 “Venituri din provizioane”
• 7813 “Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor”
• 7814 “Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante”
• 7815 Venituri din fondul comercial negativ”

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor obținute din diminuarea sau anularea provizioanelor, a ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale și necorporale, a activelor circulante, precum și a veniturilor corespunzătoare fondului comercial negativ, înregistrate în situațiile financiare anuale consolidate.

În creditul contului 781 “Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare” se înregistrează:

• sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor (151);
• sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor (290, 291, 293);
• sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor și producției în curs de execuție (391 la 398);
• sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor-clienți (491, 496);
• cota-parte din fondul comercial negativ, transferată la venituri în situațiile financiare anuale consolidate (2075).

Se închide la sfârşitul perioadei prin creditul contului 121 “Profit sau pierdere”.

Nu are sold la sfârşitul perioadei.