Contul 421 “Personal – salarii datorate” face parte din grupa 42 “Personal şi conturi asimilate” şi este un cont de pasiv.

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența decontărilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite acestuia în bani sau în natură, inclusiv a sporurilor, adaosurilor, premiilor din fondul de salarii etc.

În creditul contului 421 “Personal – salarii datorate” se înregistrează:

• salariile și alte drepturi cuvenite personalului (641).

În debitul contului 421 “Personal – salarii datorate” se înregistrează:

• rețineri din salarii reprezentând avansuri acordate personalului, sume opozabile salariaților datorate terților, contribuția pentru asigurări sociale, contribuția pentru ajutorul de șomaj, garanții, impozitul pe salarii, precum și alte rețineri datorate (425, 427, 431, 437, 428, 444);
• valoarea la preț de înregistrare a produselor acordate salariaților ca plată în natură, potrivit legii (345);
• drepturi de personal neridicate (426);
• salariile nete achitate personalului (512, 531).

Soldul creditor al contului reprezintă drepturile salariale datorate.

Contul 303 “Materiale de natura obiectelor de inventar” face parte din grupa 30 “Stocuri de materii prime şi materiale” şi este un cont de activ.

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței, mișcării și uzurii materialelor de natura obiectelor de inventar.

În situația aplicării inventarului permanent:

În debitul contului 303 “Materiale de natura obiectelor de inventar” se înregistrează:

• valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziționate de la terți (401, 408, 446, 323, 542);
• valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la entități afiliate sau entități legate prin interese de participare (451, 453);
• valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite ca aport în natură de la acționari/asociați (456);
• valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la unitate sau subunități (481, 482);
• valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aduse de la terți (351, 401);
• valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit și a celor rezultate din dezmembrări (603, 758);
• valoarea la preț de înregistrare a produselor reținute pentru a fi folosite ca materiale de natura obiectelor de inventar în aceeași unitate (345);
• diferențele de preț în minus sau favorabile, aferente materialelor de natura obiectelor de inventar achiziționate (308).

În creditul contului 303 “Materiale de natura obiectelor de inventar” se înregistrează:

• valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli, precum și a celor constatate lipsă la inventar sau distruse (603);
• valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate unității sau subunităților (481, 482);
• valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise spre prelucrare sau în custodie la terți (351);
• valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar ieșite prin donație (658);
• valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar vândute ca atare (371);
• valoarea la preț de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar distruse prin calamități (671).

Soldul  debitor al contului reprezintă valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar existente în stoc.

În situaţia aplicării inventarului intermitent intrările de materiale de natura obiectelor de inventar nu se înregistrează prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli. Stabilirea ieșirilor de stocuri în cursul perioadei are la bază inventarierea faptică la sfârșitul perioadei. Ieșirile de stocuri se determină ca diferență între valoarea stocurilor inițiale, la care se adaugă valoarea intrărilor, și valoarea stocurilor la sfârșitul perioadei stabilite pe baza inventarului.

Contul 501 “Acțiuni deținute la entitățile afiliate” face parte din grupa 50 “Investiţii pe termen scurt” şi este un cont de activ.

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența acțiunilor deținute la entitățile afiliate, cumpărate în vederea obținerii de venituri financiare într-un termen scurt.

În debitul contului 501 “Acțiuni deținute la entitățile afiliate” se înregistrează:

• valoarea la cost de achiziție a acțiunilor cumpărate de la entitățile afiliate (509, 512, 531);
• diferențele favorabile din evaluarea la încheierea exercițiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată (768);
• creșterea valorii activelor financiare disponibile pentru vânzare, inclusă direct în capitalul propriu, în cadrul situațiilor financiare anuale consolidate (106).

În creditul contului 501 “Acțiuni deținute la entitățile afiliate” se înregistrează:

• prețul de cesiune al acțiunilor deținute pe termen scurt la entitățile afiliate, cedate (461, 512, 531);
• pierderea reprezentând diferența dintre valoarea contabilă a investițiilor financiare pe termen scurt și prețul lor de cesiune (664);
• diferențele nefavorabile din evaluarea la încheierea exercițiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată (668);
• ajustarea rezervei de valoare justă, urmare a diferențelor nefavorabile rezultate din evaluarea activelor financiare disponibile pentru vânzare, în cadrul situațiilor financiare anuale consolidate (106).

Soldul debitor al contului reprezintă valoarea acțiunilor deținute pe termen scurt la entitățile afiliate.

La sfârşitul fiecărei perioade de raportare (lună, trimestru, semestru sau an) conturile de înregistrare a taxei pe valoarea adăugată colectată şi deductibilă (contul 4427 “Taxa pe valoarea adăgată colectată” şi 4426 “Taxa pe valoarea adăugată deductibilă”) se soldează şi se obţin soldurile conturilor de plată sau de recuperare a TVA (4423 “Taxa pe valoarea adăugată de plată” sau 4424 “Taxa pe valoarea adăugată de recuperat”).

În practică pot apărea două situaţii:

A. Compania are TVA de plată.

Această situaţie apare atunci când compania înregistrează o valoare a TVA colectată mai mare decât cea deductibilă. Cu alte cuvinte: când compania înregistrează venituri purtătoare de TVA mai mari decât cheltuielile aferente acestora.

• Compania Alfa S.R.L. înregistrează venituri din operaţiuni taxabile în valoare de 100.000 de lei şi TVA aferentă de 19.000 de lei. De asemenea înregistrează cheltuieli în valoare de 75.000 de lei şi TVA aferentă, integral deductibilă de 14.250 de lei.

- înregistrarea TVA în cursul perioadei:

- regularizarea TVA la sfârşitul perioadei:

Astfel, compania va avea un TVA de plată în valoare de 4.750 de lei.

B. Compania are TVA de recuperat.

Această situaţie apare atunci când compania a efectuat mai multe cheltuieli decât venituri şi astfel TVA-ul deductibil este mai mare decât TVA-ul colectat.

• Compania Beta S.R.L. înregistrează venituri în sumă de 75.000 de lei şi TVA 19% (14.250 lei) şi cheltuieli în valoare de 100.000 de lei şi TVA 19% (19.000 lei).

- înregistrarea TVA în cursul perioadei:

- regularizarea TVA la sfârşitul perioadei:

Deci, compania are TVA de recuperat în sumă de 4.750 de lei pentru perioada în curs. În condiţiile legii, dacă depăşeşte plafonul de 5.000 de lei, compania poate solicita recuperarea TVA-ului de la stat.

Un aspect didactic:

Pentru reţinerea cât mai uşoară a formulelor şi a relaţiilor între conturi:

- atunci când 4427 “TVA colectată” > 4426 “TVA deductibilă”, vom avea o creştere a contului 4423 “TVA de plată” . Observăm că ultima cifră a contului 4427, care are valoarea mai mare, adunată cu ultima cifră a contului 4423, însumează 10.

- atunci când 4426 “TVA deductibilă” > 4427 “TVA colectată” vom avea o creştere a contului 4424 “TVA de recuperat”. De asemenea ultimele cifre ale conturilor 4426 şi 4424 însumează 10.

Astfel, pentru alegerea dintre conturile 4423 şi 4424 sau pentru verificare, putem scădea din 10 ultima cifră a contului cu cel mai mare rulaj, dintre 4427 şi 4426 şi vom afla ultima cifră a contului căutat.

Aflaţi mai multe despre:

Cotele Taxei pe valoarea adăugată

Contul 4423 “Taxa pe valoarea adăugată de plată”

Contul 4424 “Taxa pe valoarea adăugată de recuperat”

Contul 4426 “Taxa pe valoarea adăugată deductibilă”

Contul 4427 “Taxa pe valoarea adăugată colectată”

Contul 4424 “Taxa pe valoarea adăugată de recuperat” face parte din grupa 44 “Bugetul statului, protecţia socială şi conturi asimilate” şi este un cont de activ.

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului.

În debitul contului 4424 “Taxa pe valoarea adăugată de recuperat” se înregistrează:

• diferențele rezultate la sfârșitul perioadei între taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mare (4426) și taxa pe valoarea adăugată colectată (4427).

În creditul contului 4424 “Taxa pe valoarea adăugată de recuperat” se înregistrează:

• taxa pe valoarea adăugată încasată de la bugetul statului (512);
• taxa pe valoarea adăugată de recuperat compensată în perioadele următoare cu taxa pe valoarea adăugată de plată (4423) sau cu alte taxe și impozite, potrivit legii.

Soldul debitor al contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului.

Aflaţi mai multe despre:

Regularizarea Taxei pe valoare adăugată

Cotele Taxei pe valoarea adăugată

Contul 4423 “Taxa pe valoarea adăugată de plată”

Contul 4426 “Taxa pe valoarea adăugată deductibilă”

Contul 4427 “Taxa pe valoarea adăugată colectată”

Contul 4428 “Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă”

Contul 701 “Venituri din vânzarea produselor finite” face parte din grupa 70 “Cifra de afaceri netă” şi este un cont de venituri şi care funcţionează după regula conturilor de pasiv.

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența vânzărilor de produse finite, animalelor și păsărilor.

În creditul contului 701 “Venituri din vânzarea produselor finite” se înregistrează:

• prețul de vânzare al produselor finite, vândute clienților (411);
• prețul de vânzare al produselor finite pentru care nu s-au întocmit facturi (418);
• sume cuvenite din vânzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate și entități legate prin interese de participare (451, 453).

Se închide la sfârşitul perioadei prin creditul contului 121 “Profit sau pierdere”.

Nu are sold la sfârşitul perioadei.

Contul 345 “Produse finite” face parte din grupa 34 “Produse” şi este un cont de activ.

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența existenței și mișcării stocurilor de produse finite.

În debitul contului 345 “Produse finite” se înregistrează:

• valoarea la preț de înregistrare a produselor finite intrate în gestiune și plusurile de inventar (711);
• valoarea la preț de înregistrare a produselor finite aduse de la terți (354, 401).

În creditul contului 345 “Produse finite” se înregistrează:

• valoarea la preț de înregistrare a produselor finite vândute și lipsurile de inventar (711);
• valoarea la preț de înregistrare a produselor cuvenite unităților prestatoare, ca plată în natură, potrivit revederilor contractuale (462, 401);
• valoarea la preț de înregistrare a produselor finite transferate în magazinele de vânzare proprii (371);
• valoarea la preț de înregistrare a produselor reținute pentru a fi utilizate în aceeași unitate (301, 302, 303, 381);
• valoarea la preț de înregistrare a produselor acordate salariaților ca plată în natură, potrivit legii (421);
• valoarea la preț de înregistrare a produselor finite trimise la terți (354);
• valoarea donațiilor de produse finite (658);
• valoarea pierderilor din calamități (671).

Soldul debitor al contului reprezintă valoarea la preț de înregistrare a produselor finite existente în stoc la sfârșitul perioadei.

Din perspectiva furnizorului, în înregistrarea reducerilor de preţ acordate clienţilor săi pot apărea următoarele situaţii:

A. Reducerile sunt înscrise pe factură.

• Compania Alfa SRL livrează unui client produse finite la preţul de vânzare convenit de 10.000 lei + TVA (19%). Pe factură se înregistrează următoarele reduceri (pentru exemplificare se vor folosi toate tipurile de reduceri): un rabat de 2%, o remiză de 5% pentru volumul mare cumpărat, şi fiind sfârşit de perioadă, un risturn de 5%. Pentru achitarea înainte de scadenţă cu 15 zile a facturii, asigurată prin contract, furnizorul mai acordă un scont de 2%. Valoarea contabilă a produselor finite vândute este de 6.000 de lei.

Rabat: 10.000 * 2% = 200 lei
Remiză: (10.000 – 200) * 5% = 9.800 * 5% = 490 lei
Scont: (10.000 – 200 – 490) * 2% = 9.310 * 2% = 186,2 lei
Risturn (10.000 – 200 – 490 – 186,2) * 5% = 9.123,8 * 5% = 456,19
Valoare facturată = (10.000 – 200 – 490 – 456,19) = 8.853,81

- livrarea produselor finite. Reducerile acordate se concretizează în reducerea veniturilor din vânzarea de produse finite:

- descărcarea gestiunii:

- încasarea facturii, mai puţin scontul acordat, care se înregistrează pe cheltuieli folosind contl 667 “Cheltuieli privind sconturile acordate”:

- regularizara TVA aferentă scontului (186,2 * 0,19 / 1,19 = 29,72):

B. Reducerile se acordă ulterior facturării.

• Compania Alfa SRL vinde unui alt client aceeaşi cantitate de produse finite, la preţul de 10.000 de lei, însă acordă reducerile calculate mai sus ulterior datei facturării.

- livrarea produselor finite şi facturarea la valoarea iniţială:

- acordarea de reduceri, ulterior facturării şi livrării, înregistrată ca o reducere a creanţei faţă de client (200 + 490 + 456,19), în contrapartidă cu creşterea contului special 709 “Reduceri comerciale acordate” :

- descărcarea gestiunii:

 - încasarea facturii, mai puţin scontul acordat:

- regularizara TVA aferentă scontului (186,2 * 0,19 / 1,19 = 29,72):

Aflaţi mai multe despre:

Reducerile comerciale şi financiare – Analiză

Contul 345 “Produse finite”

Contul 4111 “Clienţi”

Contul 4427 “TVA colectată”

Contul 5121 “Conturi la bănci în lei”

Contul 667 “Cheltuieli privind sconturile acordate”

Contul 701 “Venituri din vânzarea produselor finite”

Contul 709 “Reduceri comerciale acordate”

Contul 711 “Venituri aferente costurilor stocurilor de produse”

Contul 781 “Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare” face parte din grupa 78 “Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare” şi este un cont de venituri care funcţionează după regula conturilor de pasiv.

Subconturile aferente sunt:

• 7812 “Venituri din provizioane”
• 7813 “Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor”
• 7814 “Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante”
• 7815 Venituri din fondul comercial negativ”

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența veniturilor obținute din diminuarea sau anularea provizioanelor, a ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor corporale și necorporale, a activelor circulante, precum și a veniturilor corespunzătoare fondului comercial negativ, înregistrate în situațiile financiare anuale consolidate.

În creditul contului 781 “Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare” se înregistrează:

• sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor (151);
• sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor (290, 291, 293);
• sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor și producției în curs de execuție (391 la 398);
• sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor-clienți (491, 496);
• cota-parte din fondul comercial negativ, transferată la venituri în situațiile financiare anuale consolidate (2075).

Se închide la sfârşitul perioadei prin creditul contului 121 “Profit sau pierdere”.

Nu are sold la sfârşitul perioadei.

Contul 512 “Conturi curente la bănci” face parte din grupa 51 “Conturi la bănci” şi este un cont bifuncţional.

Subconturile aferente sunt:

• 5121 “Conturi la bănci în lei”
• 5124 “Conturi la bănci în valută”
• 5125 “Sume în curs de decontare”

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența disponibilităților în lei și valută aflate în conturi la bănci, a sumelor în curs de decontare, precum și a mișcării acestora.

În debitul contului 512 “Conturi curente la bănci” se înregistrează:

• sumele depuse sau virate în cont, rezultate din încasările în numerar, din cecuri, din alte conturi bancare, din acreditive etc. (581);
• valoarea subvențiilor primite și încasate (445);
• valoarea sumei încasate din vânzarea acțiunilor proprii (109, 141);
• suma împrumuturilor obținute prin emisiuni de obligațiuni (161);
• creditele bancare pe termen lung și scurt încasate (162, 519);
• sumele încasate de la entități afiliate sau de la entități legate prin interese de participare (166, 451, 453);
• sumele încasate reprezentând alte împrumuturi și datorii asimilate (167);
• valoarea creanțelor imobilizate și a dobânzilor aferente încasate, precum și a garanțiilor restituite (267);
• sumele încasate de la clienți (411, 413);
• sumele recuperate din debite ale personalului (428);
• taxa pe valoarea adăugată de recuperat, încasată de la bugetul statului (4424);
• sumele restituite de la buget, reprezentând vărsăminte efectuate în plus în relația cu bugetul statului și asigurările sociale (448, 438);
• sumele lăsate temporar la dispoziția entității de către acționari/asociați (455);
• sumele depuse ca aport în numerar la capitalul social (456);
• sumele primite ca rezultat al operațiilor în participație (458);
• sumele încasate de la debitori diverși (461);
• sumele încasate de la creditori diverși (462);
• sumele încasate în avans și care privesc exercițiile următoare (472);
• sumele încasate, în curs de clarificare (473);
• sumele virate unității de către subunități (în contabilitatea unității) sau subunităților, de către unitate (în contabilitatea subunităților) (481, 482); 
• valoarea investițiilor pe termen scurt cedate, inclusiv a diferențelor favorabile din cedare (501, 506, 508, 764);
• valoarea cecurilor și a efectelor comerciale încasate (511);
• sumele încasate reprezentând redevențe, locații de gestiune și chirii (706);
• sumele încasate din activități diverse (708);
• sumele încasate reprezentând dobânzile aferente disponibilităților în conturi la bănci (766);
• dobânzile încasate aferente disponibilităților aflate în conturile curente (518);
• sumele încasate reprezentând subvenții aferente veniturilor (741);
• sumele încasate reprezentând alte venituri din exploatare (758);
• sumele încasate reprezentând dividendele pentru participațiile la capitalul altor societăți (761, 762);
• sumele încasate reprezentând dobânzile aferente creanțelor imobilizate (763);
• sumele încasate din investiții financiare cedate (764);
• valoarea sconturilor încasate de la furnizori sau alți creditori (767);
• sumele încasate reprezentând venituri extraordinare (771);
• creditele bancare pe termen scurt, acordate de bancă pentru nevoi temporare, prin conturi bancare distincte (519);
• diferențele favorabile de curs valutar, aferente operațiunilor efectuate în valută în cursul perioadei sau disponibilităților la bancă, în valută, existente la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (765);
• diferențele favorabile, aferente operațiunilor cu decontare în funcție de cursul unei valute, în cursul exercițiului (768).

În creditul contului 512 “Conturi curente la bănci” se înregistrează:

• sumele ridicate în numerar din cont sau virate în alt cont de trezorerie (581);
• sumele plătite reprezentând rambursarea împrumuturilor din emisiuni de obligațiuni (161);
• creditele pe termen lung și scurt rambursate (162, 519);
• sumele restituite entităților afiliate, entităților legate prin interese de participare sau altor entități (451, 453, 166);
• sumele plătite reprezentând rambursarea altor împrumuturi și datorii asimilate, precum și garanțiile de bună execuție restituite terților (167);
• valoarea de achiziție a imobilizărilor financiare și a investițiilor pe termen scurt cumpărate (261, 263, 265, 501, 505, 506, 508);
• vărsămintele efectuate pentru partea neachitată a imobilizărilor financiare și a investițiilor pe termen scurt (269, 509);
• sumele achitate coparticipanților sau virate ca rezultat al operațiilor în coparticipație (458);
• suma dobânzilor plătite (168, 518, 519, 666);
• valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung (267);
• plățile efectuate către furnizori de bunuri și servicii, inclusiv prin intermediul efectelor comerciale (401, 403, 404, 405);
• plățile efectuate către personalul entității (421, 423, 424, 425, 426, 428);
• sumele achitate terților, reprezentând rețineri sau popriri din salarii (427);
• partea din subvențiile aferente activelor sau veniturilor, restituită (4751, 4752, 472);
• plăți ocazionate de înființarea sau dezvoltarea entității (201);
• sume achitate colaboratorilor (401);
• cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii, atunci când nu sunt îndeplinite condițiile pentru recunoașterea lor ca imobilizări necorporale (149);
• alte cheltuieli legate de răscumpărarea instrumentelor de capitaluri proprii (149);
• sumele achitate reprezentând cheltuieli cu întreținerea și reparațiile, redevențele, locațiile de gestiune și chiriile, primele de asigurare, studiile și cercetările, comisioanele și onorariile, protocol, deplasări, detașări, transferări, poștale și taxe de telecomunicații, sume achitate pentru alte servicii executate de terți (611 la 614, 622 la 626, 628);
• valoarea serviciilor bancare plătite (627);
• plăți efectuate reprezentând alte cheltuieli de exploatare (658);
• sumele plătite anticipat (471);
• sumele plătite pentru acțiuni proprii răscumpărate (109);
• valoarea sconturilor reținute de bănci (667);
• sumele achitate reprezentând contribuția la asigurările sociale și la asigurările sociale de sănătate (431);
• sumele achitate reprezentând contribuția entității și a personalului la constituirea fondului pentru ajutorul de șomaj (437);
• sumele virate asigurărilor sociale reflectate ca alte datorii sociale (438);
• sumele virate reprezentând contribuția unității la schemele de pensii facultative, respectiv la primele de asigurare voluntară de sănătate (438);
• sumele plătite la buget, reprezentând impozitul pe profit/venit (441);
• plata către buget a taxei pe valoarea adăugată datorate și a taxei pe valoarea adăugată plătite în vamă (4423, 4426);
• plata către buget a impozitului pe venituri de natura salariilor (444);
• plățile efectuate către organismele publice privind taxele și vărsămintele asimilate datorate (447);
• plata către bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe și vărsăminte asimilate (446, 448);
• sumele achitate acționarilor/asociaților (455, 456);
• sumele achitate acționarilor/asociaților din dividendele cuvenite (457);
• taxele de mediu achitate (652);
• sumele achitate creditorilor diverși (462);
• restituirea sumelor aflate în curs de clarificare (473);
• plățile efectuate reprezentând sume transferate între unitate și subunități (481, 482);
• diferențele nefavorabile de curs valutar, aferente operațiunilor în valută, efectuate în cursul perioadei, sau disponibilităților aflate în conturi la bancă în valută, la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar (665);
• diferențele nefavorabile, aferente operațiunilor cu decontare în funcție de cursul unei valute, în cursul perioadei (668).

Soldul debitor reprezintă disponibilitățile în lei și în valută, iar soldul creditor, creditele primite.