La sfârşitul fiecărei perioade de raportare (lună, trimestru, semestru sau an) conturile de înregistrare a taxei pe valoarea adăugată colectată şi deductibilă (contul 4427 “Taxa pe valoarea adăgată colectată” şi 4426 “Taxa pe valoarea adăugată deductibilă”) se soldează şi se obţin soldurile conturilor de plată sau de recuperare a TVA (4423 “Taxa pe valoarea adăugată de plată” sau 4424 “Taxa pe valoarea adăugată de recuperat”).

În practică pot apărea două situaţii:

A. Compania are TVA de plată.

Această situaţie apare atunci când compania înregistrează o valoare a TVA colectată mai mare decât cea deductibilă. Cu alte cuvinte: când compania înregistrează venituri purtătoare de TVA mai mari decât cheltuielile aferente acestora.

• Compania Alfa S.R.L. înregistrează venituri din operaţiuni taxabile în valoare de 100.000 de lei şi TVA aferentă de 19.000 de lei. De asemenea înregistrează cheltuieli în valoare de 75.000 de lei şi TVA aferentă, integral deductibilă de 14.250 de lei.

- înregistrarea TVA în cursul perioadei:

- regularizarea TVA la sfârşitul perioadei:

Astfel, compania va avea un TVA de plată în valoare de 4.750 de lei.

B. Compania are TVA de recuperat.

Această situaţie apare atunci când compania a efectuat mai multe cheltuieli decât venituri şi astfel TVA-ul deductibil este mai mare decât TVA-ul colectat.

• Compania Beta S.R.L. înregistrează venituri în sumă de 75.000 de lei şi TVA 19% (14.250 lei) şi cheltuieli în valoare de 100.000 de lei şi TVA 19% (19.000 lei).

- înregistrarea TVA în cursul perioadei:

- regularizarea TVA la sfârşitul perioadei:

Deci, compania are TVA de recuperat în sumă de 4.750 de lei pentru perioada în curs. În condiţiile legii, dacă depăşeşte plafonul de 5.000 de lei, compania poate solicita recuperarea TVA-ului de la stat.

Un aspect didactic:

Pentru reţinerea cât mai uşoară a formulelor şi a relaţiilor între conturi:

- atunci când 4427 “TVA colectată” > 4426 “TVA deductibilă”, vom avea o creştere a contului 4423 “TVA de plată” . Observăm că ultima cifră a contului 4427, care are valoarea mai mare, adunată cu ultima cifră a contului 4423, însumează 10.

- atunci când 4426 “TVA deductibilă” > 4427 “TVA colectată” vom avea o creştere a contului 4424 “TVA de recuperat”. De asemenea ultimele cifre ale conturilor 4426 şi 4424 însumează 10.

Astfel, pentru alegerea dintre conturile 4423 şi 4424 sau pentru verificare, putem scădea din 10 ultima cifră a contului cu cel mai mare rulaj, dintre 4427 şi 4426 şi vom afla ultima cifră a contului căutat.

Aflaţi mai multe despre:

Cotele Taxei pe valoarea adăugată

Contul 4423 “Taxa pe valoarea adăugată de plată”

Contul 4424 “Taxa pe valoarea adăugată de recuperat”

Contul 4426 “Taxa pe valoarea adăugată deductibilă”

Contul 4427 “Taxa pe valoarea adăugată colectată”

Din perspectiva furnizorului, în înregistrarea reducerilor de preţ acordate clienţilor săi pot apărea următoarele situaţii:

A. Reducerile sunt înscrise pe factură.

• Compania Alfa SRL livrează unui client produse finite la preţul de vânzare convenit de 10.000 lei + TVA (19%). Pe factură se înregistrează următoarele reduceri (pentru exemplificare se vor folosi toate tipurile de reduceri): un rabat de 2%, o remiză de 5% pentru volumul mare cumpărat, şi fiind sfârşit de perioadă, un risturn de 5%. Pentru achitarea înainte de scadenţă cu 15 zile a facturii, asigurată prin contract, furnizorul mai acordă un scont de 2%. Valoarea contabilă a produselor finite vândute este de 6.000 de lei.

Rabat: 10.000 * 2% = 200 lei
Remiză: (10.000 – 200) * 5% = 9.800 * 5% = 490 lei
Scont: (10.000 – 200 – 490) * 2% = 9.310 * 2% = 186,2 lei
Risturn (10.000 – 200 – 490 – 186,2) * 5% = 9.123,8 * 5% = 456,19
Valoare facturată = (10.000 – 200 – 490 – 456,19) = 8.853,81

- livrarea produselor finite. Reducerile acordate se concretizează în reducerea veniturilor din vânzarea de produse finite:

- descărcarea gestiunii:

- încasarea facturii, mai puţin scontul acordat, care se înregistrează pe cheltuieli folosind contl 667 “Cheltuieli privind sconturile acordate”:

- regularizara TVA aferentă scontului (186,2 * 0,19 / 1,19 = 29,72):

B. Reducerile se acordă ulterior facturării.

• Compania Alfa SRL vinde unui alt client aceeaşi cantitate de produse finite, la preţul de 10.000 de lei, însă acordă reducerile calculate mai sus ulterior datei facturării.

- livrarea produselor finite şi facturarea la valoarea iniţială:

- acordarea de reduceri, ulterior facturării şi livrării, înregistrată ca o reducere a creanţei faţă de client (200 + 490 + 456,19), în contrapartidă cu creşterea contului special 709 “Reduceri comerciale acordate” :

- descărcarea gestiunii:

 - încasarea facturii, mai puţin scontul acordat:

- regularizara TVA aferentă scontului (186,2 * 0,19 / 1,19 = 29,72):

Aflaţi mai multe despre:

Reducerile comerciale şi financiare – Analiză

Contul 345 “Produse finite”

Contul 4111 “Clienţi”

Contul 4427 “TVA colectată”

Contul 5121 “Conturi la bănci în lei”

Contul 667 “Cheltuieli privind sconturile acordate”

Contul 701 “Venituri din vânzarea produselor finite”

Contul 709 “Reduceri comerciale acordate”

Contul 711 “Venituri aferente costurilor stocurilor de produse”